Die drei Grenzen
Eine GmbH ist mittelgroß und damit prüfungspflichtig, wenn sie an zwei aufeinanderfolgenden Abschlussstichtagen mindestens zwei dieser drei Werte überschreitet (§ 267 Abs. 1 HGB, § 316 HGB):
- Bilanzsumme über 7,5 Mio. €
- Umsatzerlöse über 15 Mio. €
- Arbeitnehmer im Jahresdurchschnitt über 50
Seit 2024 liegen die Grenzen rund 25 % höher als zuvor. Groß ist eine Gesellschaft, wenn zwei von drei Werten über 25 Mio. € Bilanzsumme, 50 Mio. € Umsatz und 250 Mitarbeitern liegen.
Das Beispiel: GmbH & Co. KG mit 18 Mio. € Umsatz
Eine GmbH & Co. KG mit 18 Mio. € Umsatz, 6,8 Mio. € Bilanzsumme und durchschnittlich 62 Mitarbeitern überschreitet zum 31.12.2025 erstmals zwei Grenzen: Umsatz und Mitarbeiter.
- 31.12.2025: erster Stichtag über den Grenzen – noch keine Prüfungspflicht.
- 31.12.2026: Liegen wieder zwei Werte darüber, ist der Jahresabschluss 2026 prüfungspflichtig.
Die GmbH & Co. KG wird dabei wie eine GmbH behandelt, weil keine natürliche Person persönlich haftet (§ 264a HGB).
Worauf es bei der Berechnung ankommt
- Mitarbeiter: Maßgeblich ist der Durchschnitt der Beschäftigten am 31.03., 30.06., 30.09. und 31.12. Auszubildende zählen nicht mit (§ 267 Abs. 5 HGB).
- Bilanzsumme: Ein nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag wird abgezogen (§ 267 Abs. 4a HGB).
- Neugründung und Umwandlung: Hier genügt schon der erste Abschlussstichtag (§ 267 Abs. 4 HGB). Ausgenommen ist der Formwechsel einer GmbH oder GmbH & Co. KG.
Was mit der Prüfungspflicht hinzukommt
Der Abschlussprüfer soll vor Ende des Geschäftsjahres gewählt werden, das er prüft. Zum Abschluss gehört ein Lagebericht, und die Frist für die Aufstellung verkürzt sich von sechs auf drei Monate.
Unser Rat
Prüfen Sie die drei Werte nicht erst bei der Bilanzerstellung, sondern im Herbst anhand Ihrer Hochrechnung. Wer knapp an der Grenze liegt, kann die Bilanzsumme zum Stichtag oft mit echten Maßnahmen steuern – etwa indem er Verbindlichkeiten aus vorhandener Liquidität tilgt. Wer dauerhaft darüber liegt, gewinnt mit einer frühen Planung der ersten Prüfung Zeit.
